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出口退稅是國家鼓勵商品出口、降低企業(yè)成本、提升產品國際競爭力的一項稅收政策。出口退稅的管理涉及外管局、海關、稅務局等多個部門，也是銀行外匯業(yè)務展業(yè)過程中必須予以重點關注的問題。近年來，國家打擊了一批重大的出口騙稅案件，但利益的驅使，仍使得違法犯罪行為頻發(fā)。本文就出口騙稅做一個簡單的分析。

一、出口退稅政策。

出口退稅主要是針對跨境貿易過程中涉及的消費稅、增值稅給予一定的退還、免收。（下文以增值稅為例進行說明）

1、對于生產型企業(yè)而言，實行免抵退稅政策；

免征出口貨物銷項稅額、抵減內銷應納增值稅額、未抵完進項予以退還。

2、對于貿易型企業(yè)而言，實行免退稅政策。

免征出口貨物銷項稅額、退還購進貨物的進項稅額。

出口退稅的流程主要為：（下文以貿易型企業(yè)為例進行說明）

二、出口騙稅的危害性。

1、國家稅款流失，破壞國家稅收制度；

2、擾亂經濟秩序，影響外貿數據的真實性；

3、影響商品市場的正常運行，改變市場公平性。

三、出口騙稅行為。

1、低值高報

貿易公司與上游供應商相互勾結，以一定的真實貨物交易為掩護，供應商在開具增值稅專用發(fā)票的時候，故意虛高貨物的數量和價格，甚至直接改變貨物的名稱，以此達到虛增進項稅額或者提高退稅率的目的，貿易公司憑相關單據獲取更多的出口退稅款。在此過程中，貿易公司通過付款采購和出口收匯的假象，完成了出口退稅的表面流程，也符合外匯管理中“誰出口、誰收匯”的原則，具有一定的欺騙性。同時，為了規(guī)避外管局的總量核查，貿易公司會在其他業(yè)務中做低收入，通過多收的外匯填補騙稅過程中因高報產生的外匯資金差額。

2、買單配票

很多中小微生產企業(yè)因為種種原因（比如不符合出口退稅政策、不熟悉出口流程、節(jié)約成本），在跟境外交易對手達成合同后，會全權委托境內的貨代公司辦理貨物出口。在此過程中，不法貿易公司會利用貨代公司手中大量真實的出口物流信息，偽造成自身出口的模式，騙取出口退稅。對于中小微生產企業(yè)，因為表面上已經不是出口主體，沒法正常收匯，往往會利用離岸賬戶或者第三方平臺進行收匯，之后再轉入老板的個人賬戶。對于不法貿易公司（一個法人會同時開立很多個貿易公司做掩護），會從上游虛假供應商購買虛開的增值稅專用發(fā)票，并從境外的關聯公司（一般注冊地在香港）收取外匯。貿易公司在收取外匯后，會結匯后支付給上游虛假供應商，供應商留存相應的開票返點后再將款項返還給貿易公司的實控人，實控人通過地下錢莊將款項匯出至香港完成閉環(huán)。稅務機關在審核出口退稅資料時，因出口報關單、增值稅專用發(fā)票、外匯收入都是真實的，容易被企業(yè)的違法行為所蒙蔽。

3、假自營真代理

與“買單配票”相比，在“假自營真代理”過程中，生產企業(yè)與貿易公司首先會簽訂貨物購銷合同，并正常開具增值稅專用發(fā)票，貿易公司以自身名義報關出口并收取外匯。同境外交易對手磋商、產品質量問題、無法收匯問題等事項，均由生產企業(yè)負責，貿易公司只提供抬頭幫助貨物出口，因此貿易公司會私底下與生產企業(yè)額外簽訂一份委托代理出口合同來規(guī)避一系列風險。出口退稅由貿易公司辦理，貿易公司在收到外匯及退稅款后，扣除相應的手續(xù)費將款項支付給生產企業(yè)。根據《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅【2012】39號）第七條，“以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協議）的”適用增值稅征稅政策。“假自營真代理”業(yè)務，違反了稅收管理政策，嚴重的可能會涉嫌犯罪。

四、展業(yè)過程中應關注的問題。

企業(yè)的出口退稅涉及生產、銷售、報關、出口、收匯等各個環(huán)節(jié)，在這一系列活動中，需要稅務、海關、外管局、銀行等多個部門通力合作、信息共享，才能精準識別違法違規(guī)行為，盡早排除風險。筆者認為，銀行在日常審查中，需關注以下幾個問題：

1、跨境貿易合同流、貨物流、現金流、發(fā)票流的“四流”一致性；

2、關注法人頻繁更換、交易雙方法人有親屬關系的情況；

3、企業(yè)偏離主營業(yè)務、業(yè)務規(guī)模突增、收支結構不合理；

4、貨物價格顯著高于市場均價；

5、賬戶資金流非常大，但是余額較?。?/span>

6、大量的貨物貿易涉及農產品、服裝、家具等出口退稅率高的產品。

目前，隨著金稅四期工程的普及，“以數治稅”將在防范出口騙稅工作中逐漸顯示其威力。通過稅收大數據的應用，加強對出口退稅的動態(tài)監(jiān)管，從根源上排除各類風險點。

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