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出口退稅是國(guó)家鼓勵(lì)商品出口、降低企業(yè)成本、提升產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的一項(xiàng)稅收政策。出口退稅的管理涉及外管局、海關(guān)、稅務(wù)局等多個(gè)部門，也是銀行外匯業(yè)務(wù)展業(yè)過(guò)程中必須予以重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。近年來(lái)，國(guó)家打擊了一批重大的出口騙稅案件，但利益的驅(qū)使，仍使得違法犯罪行為頻發(fā)。本文就出口騙稅做一個(gè)簡(jiǎn)單的分析。

一、出口退稅政策。

出口退稅主要是針對(duì)跨境貿(mào)易過(guò)程中涉及的消費(fèi)稅、增值稅給予一定的退還、免收。（下文以增值稅為例進(jìn)行說(shuō)明）

1、對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)而言，實(shí)行免抵退稅政策；

免征出口貨物銷項(xiàng)稅額、抵減內(nèi)銷應(yīng)納增值稅額、未抵完進(jìn)項(xiàng)予以退還。

2、對(duì)于貿(mào)易型企業(yè)而言，實(shí)行免退稅政策。

免征出口貨物銷項(xiàng)稅額、退還購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。

出口退稅的流程主要為：（下文以貿(mào)易型企業(yè)為例進(jìn)行說(shuō)明）

二、出口騙稅的危害性。

1、國(guó)家稅款流失，破壞國(guó)家稅收制度；

2、擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，影響外貿(mào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性；

3、影響商品市場(chǎng)的正常運(yùn)行，改變市場(chǎng)公平性。

三、出口騙稅行為。

1、低值高報(bào)

貿(mào)易公司與上游供應(yīng)商相互勾結(jié)，以一定的真實(shí)貨物交易為掩護(hù)，供應(yīng)商在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的時(shí)候，故意虛高貨物的數(shù)量和價(jià)格，甚至直接改變貨物的名稱，以此達(dá)到虛增進(jìn)項(xiàng)稅額或者提高退稅率的目的，貿(mào)易公司憑相關(guān)單據(jù)獲取更多的出口退稅款。在此過(guò)程中，貿(mào)易公司通過(guò)付款采購(gòu)和出口收匯的假象，完成了出口退稅的表面流程，也符合外匯管理中“誰(shuí)出口、誰(shuí)收匯”的原則，具有一定的欺騙性。同時(shí)，為了規(guī)避外管局的總量核查，貿(mào)易公司會(huì)在其他業(yè)務(wù)中做低收入，通過(guò)多收的外匯填補(bǔ)騙稅過(guò)程中因高報(bào)產(chǎn)生的外匯資金差額。

2、買單配票

很多中小微生產(chǎn)企業(yè)因?yàn)榉N種原因（比如不符合出口退稅政策、不熟悉出口流程、節(jié)約成本），在跟境外交易對(duì)手達(dá)成合同后，會(huì)全權(quán)委托境內(nèi)的貨代公司辦理貨物出口。在此過(guò)程中，不法貿(mào)易公司會(huì)利用貨代公司手中大量真實(shí)的出口物流信息，偽造成自身出口的模式，騙取出口退稅。對(duì)于中小微生產(chǎn)企業(yè)，因?yàn)楸砻嫔弦呀?jīng)不是出口主體，沒(méi)法正常收匯，往往會(huì)利用離岸賬戶或者第三方平臺(tái)進(jìn)行收匯，之后再轉(zhuǎn)入老板的個(gè)人賬戶。對(duì)于不法貿(mào)易公司（一個(gè)法人會(huì)同時(shí)開(kāi)立很多個(gè)貿(mào)易公司做掩護(hù)），會(huì)從上游虛假供應(yīng)商購(gòu)買虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，并從境外的關(guān)聯(lián)公司（一般注冊(cè)地在香港）收取外匯。貿(mào)易公司在收取外匯后，會(huì)結(jié)匯后支付給上游虛假供應(yīng)商，供應(yīng)商留存相應(yīng)的開(kāi)票返點(diǎn)后再將款項(xiàng)返還給貿(mào)易公司的實(shí)控人，實(shí)控人通過(guò)地下錢莊將款項(xiàng)匯出至香港完成閉環(huán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核出口退稅資料時(shí)，因出口報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票、外匯收入都是真實(shí)的，容易被企業(yè)的違法行為所蒙蔽。

3、假自營(yíng)真代理

與“買單配票”相比，在“假自營(yíng)真代理”過(guò)程中，生產(chǎn)企業(yè)與貿(mào)易公司首先會(huì)簽訂貨物購(gòu)銷合同，并正常開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，貿(mào)易公司以自身名義報(bào)關(guān)出口并收取外匯。同境外交易對(duì)手磋商、產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題、無(wú)法收匯問(wèn)題等事項(xiàng)，均由生產(chǎn)企業(yè)負(fù)責(zé)，貿(mào)易公司只提供抬頭幫助貨物出口，因此貿(mào)易公司會(huì)私底下與生產(chǎn)企業(yè)額外簽訂一份委托代理出口合同來(lái)規(guī)避一系列風(fēng)險(xiǎn)。出口退稅由貿(mào)易公司辦理，貿(mào)易公司在收到外匯及退稅款后，扣除相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)將款項(xiàng)支付給生產(chǎn)企業(yè)。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅【2012】39號(hào)）第七條，“以自營(yíng)名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購(gòu)貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的”適用增值稅征稅政策。“假自營(yíng)真代理”業(yè)務(wù)，違反了稅收管理政策，嚴(yán)重的可能會(huì)涉嫌犯罪。

四、展業(yè)過(guò)程中應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題。

企業(yè)的出口退稅涉及生產(chǎn)、銷售、報(bào)關(guān)、出口、收匯等各個(gè)環(huán)節(jié)，在這一系列活動(dòng)中，需要稅務(wù)、海關(guān)、外管局、銀行等多個(gè)部門通力合作、信息共享，才能精準(zhǔn)識(shí)別違法違規(guī)行為，盡早排除風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，銀行在日常審查中，需關(guān)注以下幾個(gè)問(wèn)題：

1、跨境貿(mào)易合同流、貨物流、現(xiàn)金流、發(fā)票流的“四流”一致性；

2、關(guān)注法人頻繁更換、交易雙方法人有親屬關(guān)系的情況；

3、企業(yè)偏離主營(yíng)業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)規(guī)模突增、收支結(jié)構(gòu)不合理；

4、貨物價(jià)格顯著高于市場(chǎng)均價(jià)；

5、賬戶資金流非常大，但是余額較小；

6、大量的貨物貿(mào)易涉及農(nóng)產(chǎn)品、服裝、家具等出口退稅率高的產(chǎn)品。

目前，隨著金稅四期工程的普及，“以數(shù)治稅”將在防范出口騙稅工作中逐漸顯示其威力。通過(guò)稅收大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，加強(qiáng)對(duì)出口退稅的動(dòng)態(tài)監(jiān)管，從根源上排除各類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

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