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本文探討國際業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)中經(jīng)常會遇到的幾種涉稅業(yè)務(wù)，主要包括增值稅和所得稅。

一、貨物貿(mào)易（進(jìn)口增值稅由海關(guān)代征，出口適用增值稅零稅率）

      在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。納稅人出口貨物，稅率為零。《中華人民共和國增值稅暫行條例》

二、服務(wù)貿(mào)易（購進(jìn)服務(wù)代扣代繳增值稅、所得稅，出口服務(wù)適用增值稅減免政策）

       辦理單筆等值5萬美元以上的服務(wù)貿(mào)易對外支付，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人應(yīng)先按照服務(wù)貿(mào)易對外支付稅務(wù)備案有關(guān)規(guī)定辦理備案手續(xù)，銀行應(yīng)核驗(yàn)服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付紙質(zhì)或電子稅務(wù)備案表。（經(jīng)常項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)指引（2020版））

      中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：

（一）國際運(yùn)輸服務(wù)。

（二）航天運(yùn)輸服務(wù)。

（三）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號）附件4：《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》

三、外債利息（增值稅稅率為6%、所得稅稅率為10%）

      中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率。（《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》）

       非居民企業(yè)取得規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）

四、NRA存款利息（所得稅稅率為10%，存款利息不征收增值稅）

      存款利息屬于不征收增值稅項(xiàng)目。（《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》）

       非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）

五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓（外轉(zhuǎn)中）（所得稅稅率為10%，不屬于增值稅征稅范圍）

       對非居民企業(yè)取得規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

       轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

       非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）

六、境外投資者利潤再投資（暫不征收預(yù)提所得稅）

        對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵類項(xiàng)目擴(kuò)大至所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域。

（《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 商務(wù)部關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》財(cái)稅【2018】102號）

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